建立研發(fā)費輔助帳的幾個要點
時間:2021-01-19 23:05來源:未知 作者:煙臺思創(chuàng) 點擊:
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依據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱“《認定辦法》”）及《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱“《工作指引》”），企業(yè)研發(fā)費用歸集是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算的，按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構明細表”設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按該規(guī)定要求進行核算。研發(fā)費用加計扣除按照《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。高企認定研發(fā)費用和研發(fā)加計扣除涉及輔助賬，輔助賬框架基本相同。因此，在輔助賬設置上，高企認定研發(fā)費用輔助賬格式可借鑒97號公告要求，但政策口徑按照《認定辦法》《工作指引》要求。實務評定當中普遍認為，年度會計報表中的研發(fā)費用合計金額、高企申報的《年度研發(fā)費用結(jié)構明細表》研發(fā)費合計金額、企業(yè)所得稅申報的《研發(fā)費用加計扣除明細表》“年度研發(fā)費用小計”金額，三者之間存在基本一致的基礎——這其實是一種理想狀態(tài)。理論為指導實踐存在，企業(yè)在確保符合高新比例的基礎上，可簡化處理，盡量實現(xiàn)加計數(shù)額、高新研發(fā)費用數(shù)額與納稅申報表、財務審計報告列示的數(shù)據(jù)一致。要點二、高企研發(fā)費用輔助賬核算范圍和分配原則高企研發(fā)費用核算范圍涉及：人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷費用，新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，委托外部研究開發(fā)費用，以及其他費用。企業(yè)的研發(fā)項目一般不會只是單個，因此需要在各研發(fā)項目間按項目投入的人工、材料、設備等建立輔助備查表進行統(tǒng)計。實務當中，企業(yè)同時會存在多個研發(fā)項目，領料當中也會出現(xiàn)研發(fā)和生產(chǎn)共用的情況，或者是多個研發(fā)項目材料共用情況。在這種情況下，需要按照合理的依據(jù)，對歸集的研發(fā)費用在研發(fā)項目間分配；具體分配依據(jù)有按耗用工時統(tǒng)計分配工資成本，有按研發(fā)項目使用材料標準成本分配材料成本的。實務當中，一些成本核算能力較弱的企業(yè)，因人力等限制，工時、標準成本數(shù)據(jù)未統(tǒng)計或者沒有，操作中按研發(fā)所耗用的時間區(qū)間，有些會將人工、材料等費用按研發(fā)項目數(shù)量進行平均分配。明細賬設置的費用化、資本化要求同樣適用輔助賬要求。企業(yè)對于自主研發(fā)專利，會計核算上應當設置“研發(fā)支出”一級科目，下設“費用化支出”“資本化支出”兩個明細核算科目，不滿足資本化條件的計入“費用化支出”，滿足資本化條件的計入“資本化支出”。期末，將明細科目歸結(jié)的“費用化支出”金額轉(zhuǎn)入“研發(fā)費用”；資本化支出部分在達到預定用途時，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”進行核算。實務當中，有企業(yè)對專利申請階段發(fā)生的申請費等支出是哪個階段的費用存在疑問。需要指出的是，專利法的發(fā)明創(chuàng)造雖然是一項解決技術問題的技術構思，有些尚未達到直接應用于工業(yè)階段；但是，這類技術方案與單純提出課題、設想以及某種愿望是不同的，它具有在工業(yè)生產(chǎn)上運用并產(chǎn)生積極效果的可能性，即具備工業(yè)實用性。因此，我們建議：企業(yè)對于研發(fā)活動當中的自有產(chǎn)品、方法或者改進提出的技術方案等專利申請階段的申請支出在核算上歸類為內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，進行研發(fā)費用資本化處理，等專利授權后再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行核算。研發(fā)費用資本化判定有要求，達到以下要求的可以認為進入資本化階段：1.開發(fā)項目技術方案已經(jīng)過技術團隊進行充分論證并通過，佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。2.管理層已經(jīng)批準開發(fā)項目立項申請報告，佐證資料包括：開發(fā)項目立項申請書、管理層會議紀要、正式批準文件等。3.開發(fā)項目已經(jīng)充分地進行前期市場調(diào)研，所生產(chǎn)的產(chǎn)品或開發(fā)工藝流程具有市場推廣能力，能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。4.有足夠的技術和資金支持，以進行項目開發(fā)及后續(xù)的規(guī)?；a(chǎn)，佐證材料：經(jīng)批準的項目工作大綱或科技合同書（含項目預算、開發(fā)團隊、技術路線等）5.開發(fā)項目支持能夠可靠地歸集，佐證材料：開發(fā)項目會計核算賬、項目支出統(tǒng)計臺賬等。要點五、高企研發(fā)費用輔助賬當中的料、工、費專門從事研發(fā)活動，工資表中歸入研發(fā)部門工資，每月計提工資時分配至研發(fā)費用；非專職從事研發(fā)活動的技術人員，需與研發(fā)活動立項決議中約定參與人員、參與時間相吻合，依據(jù)實際參與工時記錄，合理地將參與研發(fā)活動過程中公司所承擔的工資成本分配至研發(fā)費用，社保費類同。采購、領料、核算嚴格按照企業(yè)相關內(nèi)控控制流程。對于技術處于研發(fā)活動階段，研發(fā)用料直接采購，憑對方送貨清單作為驗收單，由研發(fā)部門的相關人員簽字簽收，并作為研發(fā)部門領料憑據(jù)。不是直接領用，屬于共用，需按合理方法進行分攤。取得發(fā)票、送貨清單時，處于研究階段或者雖然處于該階段但不滿足資本化條件的，核算歸類計入“研發(fā)支出—費用化支出—材料費”，期末轉(zhuǎn)入“管理費用—研發(fā)費用”；符合資本化條件的，計入“研發(fā)支出-資本化支出，達到預定用途后，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊表，需將資產(chǎn)按使用項目區(qū)分，研發(fā)項目使用的資產(chǎn)折舊，分配記入研發(fā)支出，費用化的期末轉(zhuǎn)入“管理費用—研發(fā)費用”。研發(fā)過程使用共用的生產(chǎn)設備，需要按研發(fā)所占用生產(chǎn)設備的工時記錄，將設備折舊在生產(chǎn)成本和研發(fā)費用中合理分配。無形資產(chǎn)攤銷同理。設計費用一般為委托外部單位對企業(yè)研發(fā)項目進行設計，需有委托方開具相應發(fā)票方可入賬，通常不產(chǎn)生分攤問題。裝備調(diào)試費用、試驗費用和委托外部研發(fā)費用，以及其他費用一般也不會有共同費用，可直接計入，比如合同直接明確用于某項目的；若調(diào)試涉及多項發(fā)項目，可進行分攤，實務中有按項目研發(fā)預算金額比例分攤的做法。此處，高企和研發(fā)費用加計扣除的其他費用在比例和內(nèi)涵上存在差異，要注意口徑的適用問題。要點六、注意研發(fā)費用輔助賬項目與高新產(chǎn)品收入的對應關系高企認定當中對于高新技術產(chǎn)品收入的確認，主要是看企業(yè)主要產(chǎn)品（PS）發(fā)揮核心作用的技術是否符合《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍。比如，一家生產(chǎn)試電筆企業(yè)申報高新技術企業(yè)過程中，轉(zhuǎn)化產(chǎn)品其中之一是能夠指示電壓存在的試電裝置，該裝置能識別安全和危險電壓。但是，銷售發(fā)票及出庫單上統(tǒng)一寫“試電筆”，也沒有寫明產(chǎn)品編號、規(guī)格，使得審計難以甄別其是否屬于高新技術轉(zhuǎn)化的產(chǎn)品；企業(yè)在編制高新技術產(chǎn)品的銷售收入輔助賬（臺賬），在財務賬上找不到任何依據(jù)。遇到這種類似情況，建議企業(yè)會計核算按產(chǎn)品銷售收入明細分類，在銷售開票時作開票類別或型號區(qū)分，使RD項目到具體高新技術產(chǎn)品PS能夠環(huán)環(huán)相扣，清晰體現(xiàn)其關聯(lián)度。果果石墨烯節(jié)能燈制造企業(yè)為高新技術企業(yè)。營銷部管理人員郭雁，在2019年研發(fā)的研發(fā)項目活動中，有兩項研發(fā)活動RD1、RD2是其直接參與研究開發(fā)。該名員工當年的工資薪金60萬元，工作用時情況有記錄：2019年度工作總工時2000小時,其中直接研發(fā)1500小時（其中RD1項目800小時，RD2項目700小時）；日常管理活動500小時。假設成本歸集符合《認定辦法》《工作指引》口徑要求。問該員工在項目RD1、RD2人員人工費用上各自分配金額為多少。在計算該員工2018年度研發(fā)支出的人工耗費時，日常管理活動對應為60×（500/2000）=15萬元，不得分配入研發(fā)費用；余下的45萬元在項目RD1、RD2間按工時占比進行分配，分別可就24萬元、21萬元記入相應研發(fā)項目。
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