高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)，研發(fā)費(fèi)用有關(guān)問題全面解析！
我們先看看，在實(shí)務(wù)操作過程中，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的研發(fā)費(fèi)用歸集錯(cuò)誤吧。
常見的問題
（1）研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性存疑，研發(fā)費(fèi)大于管理費(fèi)或占比過高。
（2）研發(fā)費(fèi)歸集不合理，如研發(fā)人員人員年均費(fèi)用遠(yuǎn)低于一般人員水平，直接投入占研發(fā)費(fèi)總額的比例過高，不同研發(fā)項(xiàng)目支出金額、結(jié)構(gòu)完全一樣。
（3）委托外部研發(fā)的支出全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)，未按80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)。
（4）研發(fā)費(fèi)用中其他費(fèi)用占比超過20%。
（5）研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表和研發(fā)項(xiàng)目（RD）表不一致。
（6）委托外部研發(fā)支出與附件材料產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議所列不一致。
那么企業(yè)該如何做才能避免不小心踩到“紅線”呢？
我們可以從高企認(rèn)定中對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的要求來入手。
高企認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)要求
一、企業(yè)研發(fā)開發(fā)費(fèi)用占比
企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2、最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3、最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
二、舉個(gè)例子：某信息技術(shù)有限公司，最近一年銷售收入2,000萬元，近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例為2.84%，其他條件都符合，但因比例為2.84%低于5%就未通過高企認(rèn)定。
高企研發(fā)費(fèi)的歸集
按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)歸集，并建立相應(yīng)的研發(fā)投入核算制度。
其中，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的注意要點(diǎn)如下：
一、研發(fā)項(xiàng)目確定
研發(fā)項(xiàng)目的確定是企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用歸集、項(xiàng)目資料整理的基礎(chǔ)。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱《工作指引》）的要求，研發(fā)開發(fā)活動(dòng)必須要有一定的創(chuàng)新性和先進(jìn)性。
二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用輔助賬的建立
《工作指引》也規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用要以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算。企業(yè)應(yīng)對(duì)包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和科技計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，并填寫企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。企業(yè)應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用的研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬，并提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。
三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特殊規(guī)定
（1）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的 80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額；支付的特許權(quán)使用費(fèi)一般情況下不能作為委托外部研究開發(fā)等研發(fā)費(fèi)用；
（2）境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不超過總額的 40% 限額；
（3）其他費(fèi)用不超過總研發(fā)費(fèi)用的20%；
（4）研發(fā)費(fèi)用最終“應(yīng)當(dāng)”在費(fèi)用項(xiàng)下列支，在歸集時(shí)不應(yīng)從未結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的成本項(xiàng)中篩選；
四、企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中應(yīng)注意的問題
1、注意與之前向政府部門申報(bào)的資料保持一致
按照原國稅函 [2009]203 號(hào)文的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。
在再次認(rèn)定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。
2、注意研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性
高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強(qiáng)的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項(xiàng)目，應(yīng)該在無形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)下體現(xiàn)。另外，過于龐大的研發(fā)項(xiàng)目可以考慮分拆，但是相關(guān)費(fèi)用不能簡(jiǎn)單的平均分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)有合理的分?jǐn)傄罁?jù)。
3、注意跨期研發(fā)費(fèi)用的處理
跨年度的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。
其他常見問題答疑
1、研發(fā)費(fèi)用的比率如何確定？
答：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比是企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比值，而不是每一個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用占當(dāng)年銷售收入總額的比值。
2、高企對(duì)每年企業(yè)研發(fā)數(shù)量有要求嗎？
答：高企認(rèn)定對(duì)前三年做幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目沒有具體要求。建議企業(yè)根據(jù)實(shí)際立項(xiàng)情況確定，其中政府立項(xiàng)項(xiàng)目務(wù)必列入。沒有明確的研發(fā)項(xiàng)目，要根據(jù)企業(yè)研發(fā)人員數(shù)量、研發(fā)費(fèi)規(guī)模確定項(xiàng)目數(shù)量，不宜過多或過少。
3、對(duì)單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用多少有要求嗎?
答：沒有明確要求。但由于立項(xiàng)不宜小而多，所以要進(jìn)行歸類，形成幾個(gè)技術(shù)含量較高的大項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)。這樣在做加計(jì)扣除時(shí)項(xiàng)目也更有說服力。
4、發(fā)項(xiàng)目的數(shù)量及名稱一定要跟轉(zhuǎn)化的產(chǎn)品/服務(wù)數(shù)量和名稱完全一致嗎？
答：沒有必要完全一致。公司一般通過研發(fā)取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果（也可以沒成果），授權(quán)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)經(jīng)成果轉(zhuǎn)化形成產(chǎn)品或服務(wù)，這是兩個(gè)不同的過程。另外，一項(xiàng)產(chǎn)品可能由多個(gè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化而來；或者由于開票限制或產(chǎn)品命名習(xí)慣，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品很難跟知識(shí)產(chǎn)權(quán)完全對(duì)應(yīng)。
5、申報(bào)高企需提供研發(fā)費(fèi)輔助賬，企業(yè)從未做過怎么辦？
答：研發(fā)費(fèi)輔助明細(xì)賬是申報(bào)高企的必備附件，核算不清、輔助賬不完整、不規(guī)范或暫未建立都會(huì)影響高企申報(bào)?？贫惤ㄗh企業(yè)日常就開始按《工作指引》相關(guān)要求編制研發(fā)費(fèi)用輔助賬，歸集研發(fā)費(fèi)用。 若沒有，則需要臨時(shí)按項(xiàng)目分類歸集。
6、若研發(fā)費(fèi)用委托外部開發(fā)，研發(fā)費(fèi)用如何計(jì)算?
答：財(cái)稅[2015]119號(hào)文規(guī)定：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)委托個(gè)人研發(fā)，應(yīng)取得發(fā)票。
7、未做過加計(jì)扣除，可以申報(bào)高企嗎?
答：高企認(rèn)定對(duì)企業(yè)三年做幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目沒有具體要求?？贫惤ㄗh企業(yè)根據(jù)企業(yè)研發(fā)人員數(shù)量、研發(fā)費(fèi)規(guī)模進(jìn)行確認(rèn)歸集，合理即可。
8、“高新企業(yè)申報(bào)的房租費(fèi)“是不是屬于研發(fā)費(fèi)？
答：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2016]195號(hào)）第三條第六點(diǎn)規(guī)定，通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)可以計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。
舉個(gè)例子：某經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的軟件開發(fā)企業(yè)，辦公用房是租的園區(qū)的，技術(shù)人員做的軟件都是開發(fā)導(dǎo)航及測(cè)繪用途的軟件。這種很明顯可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
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