官方解答：匯算清繳58個實務問題
2019年2月28日，國家稅務總局天津市稅務局企業(yè)所得稅處負責人通過門戶網站“在線訪談”欄目，圍繞納稅人普遍關心的2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作相關問題，在線回答網友提問。
1、哪些企業(yè)需要進行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報？
凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
根據《國家稅務總局關于印發(fā)跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告》(2012年第57號)的規(guī)定，跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的分支機構也應按規(guī)定進行年度納稅申報，按照總機構計算分攤的應繳應退稅款，就地辦理稅款繳庫或退庫。
2、今年企業(yè)所得稅匯算清繳網上申報預計什么時候開通？
目前企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)的開發(fā)及測試工作已經完成，預計3月上旬開通匯算清繳網上申報，在此之前如果納稅人需要進行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報的，可以到辦稅服務廳辦理。
3、企業(yè)在近兩年匯算清繳申報環(huán)節(jié)使用了“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務系統(tǒng)”，對防范申報風險幫助很大，今年匯算清繳申報環(huán)節(jié)是不是可以繼續(xù)使用該項服務？黃處長能簡要解答一下么？
近兩年來，為推進“放管服”改革，實現(xiàn)放管結合和優(yōu)化服務的融合，稅務部門推行了“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務系統(tǒng)”。該系統(tǒng)以“互聯(lián)網+稅務”為依托，以大數(shù)據分析為手段，通過“風險體檢”方式為申報數(shù)據把脈，生成風險分析信息推送給納稅人，幫助企業(yè)提前化解風險，獲得了納稅人的普遍好評。今年將在匯算清繳申報環(huán)節(jié)繼續(xù)推行該系統(tǒng)，并按照稅務總局要求進行優(yōu)化升級，相信會為企業(yè)提供更好的風險掃描服務。
4、使用“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務系統(tǒng)”時，其申報流程是怎樣的？
納稅人在使用“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務系統(tǒng)”進行風險掃描之前，需要至少提前一天將財務報表通過網上申報方式報送。系統(tǒng)將在納稅人提交匯算清繳申報數(shù)據時進行風險掃描,并將可能存在的填報問題反饋給納稅人。納稅人針對系統(tǒng)反饋的可能存在的填報問題進行確認，若經核實不屬于填報問題的可直接確認申報并進行繳稅操作；確實存在問題的，對申報數(shù)據進行修改后，可通過網上申報平臺再進行申報并繳納稅款。
5、近期總局下發(fā)了國家稅務總局公告2018年第57號、58號，對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行了修訂，那么請黃處長簡要介紹一下該版申報表的變化情況？
為進一步深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革，全面落實各項企業(yè)所得稅政策，減輕納稅人辦稅負擔，總局于近期下發(fā)了國家稅務總局公告2018年第57號和第58號，對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行了修訂。本次修訂涉及封面、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》以及具體申報表單共計18張。其中4張表單調整幅度較大，其余14張表單僅對樣式或填報說明進行局部調整或優(yōu)化。同時為進一步減輕小型微利企業(yè)填報負擔，總局明確了小型微利企業(yè)免于填報收入、成本、費用明細表等6張表單及《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）的“主要股東及分紅情況”項目，減輕小微企業(yè)申報工作量。
修訂后的申報表體系結構上更加緊密，表中欄次設置更加合理，數(shù)據邏輯關系更加清晰。該版申報表適用于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報，后續(xù)我們將繼續(xù)做好該版年度申報表的解讀工作，請廣大納稅人及時關注稅務局外網及微信公眾平臺。
6、企業(yè)三年以上應付未付款項，是否應作為收入并入應納稅所得額？
企業(yè)確實無法償付的應付款項，應作為其他收入并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
7、2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時還需要進行優(yōu)惠事項備案么？
按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號），企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)浒?rdquo;的辦理方式。進行企業(yè)所得稅年度納稅申報前，企業(yè)無需向稅務機關報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案資料。
8、2019年可以報銷2018年發(fā)票嗎？
根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。企業(yè)當期發(fā)生的支出應憑合法憑證在稅前扣除。
9、企業(yè)收到的代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費，需不需要繳納企業(yè)所得稅？
企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費，應并入收到所退手續(xù)費當年的應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
10、企業(yè)商品促銷活動中的贈品如何進行企業(yè)所得稅涉稅處理？
企業(yè)在商品促銷活動中,采取買一贈一以外的方式銷售商品時，贈送給消費者的商品，在會計上未作收入處理的，納稅申報時，應將贈送商品確認為視同銷售收入。
申報時填寫A105010《視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》，將應稅收入填報第3行“用于市場推廣或銷售視同銷售收入”的第一列稅收金額和第二列納稅調整金額，同時將視同銷售成本，填入第13行“用于市場推廣或銷售視同銷售成本”的第一列稅收金額，以負數(shù)填報第二列納稅調整金額。
11、籌建期企業(yè)收到政府補助如何進行企業(yè)所得稅涉稅處理？
按照會計準則第16號規(guī)定，政府補助分為兩類：
（1）與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。
（2）與收益相關的政府補助，①用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。
對于收到政府補助所得稅處理應當首先判定是否屬于不征稅收入，如果符合不征稅收入條件按照財稅〔2011〕70號文件相關規(guī)定處理；如果不符合不征稅收入條件應當作為政府補助在收到當期確認應稅所得，發(fā)生的相關支出允許在稅前扣除。
12、房地產企業(yè)在商品房預售階段取得預收房款，是按照房款全額作為計算預計毛利額的基數(shù)，還是按不含增值稅額的房款作為計算預計毛利額的基數(shù)？
企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入口徑暫按以下公式計算：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入=預售收入/（1+稅率或征收率），并以此作為計算預計毛利額的依據。
13、合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，其法人合伙人從有限合伙企業(yè)分得的應納稅所得額應在何時確認所得？
按照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳，若法人合伙人取得的收益已計入當期利潤的,則預繳申報時應按照實際利潤額計算繳納企業(yè)所得稅；年末仍未計入當期利潤的在匯算清繳時一并確認計算應納稅所得額。
14、企業(yè)與職工解除勞動合同支付的一次性補償金如何進行稅前扣除？
企業(yè)與受雇人員解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，在不超過《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定的標準和天津市政府相關部門規(guī)定標準的部分，可以在稅前扣除。
15、企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補償如何進行稅前扣除？
企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過銀行轉賬方式向其支付的經濟補償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。
16、企業(yè)發(fā)生的通訊費、職工交通補貼如何進行稅前扣除？
企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊、交通補貼，應納入職工工資總額準予扣除；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。
17、企業(yè)發(fā)生的取暖費、防暑降溫費如何進行稅前扣除？
企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊、交通補貼，應納入職工工資總額準予扣除；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。
18、企業(yè)發(fā)生的勞務派遣用工支出能否作為工資薪金支出？能否作為三項經費的計提基數(shù)？
勞務派遣用工，依據國家稅務總局公告2015年第34號第三條規(guī)定，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；（2）直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
19、特殊工種職工人身安全保險費、責任保險費和國務院財政、稅務部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費的具體口徑？
一是企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費準予稅前扣除。企業(yè)為特殊工種職工支付的保險費應符合政府有關部門的相關規(guī)定。
二是按照《國家稅務總局關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》（2018年第52號）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
三是國務院財政、稅務部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（2016年第80號）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。
20、企業(yè)只為高級管理人員支付的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費如何進行稅前扣除？
按照財稅[2009]27號文件規(guī)定，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除。
企業(yè)僅為高級管理人員支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，通過工資薪金科目核算并依法代扣代繳個人所得稅的，可在稅前扣除。（備注：可在稅前扣除值得商榷）
21、企業(yè)為職工體檢產生的費用如何進行稅前扣除？
根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條第二款規(guī)定企業(yè)職工福利費，包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。因此，企業(yè)為員工進行體檢(含新員工入職體檢)實際發(fā)生的費用作為企業(yè)職工福利費在稅前扣除。
22、企業(yè)職工食堂經費的稅前扣除問題？
企業(yè)自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應納入職工工資總額，準予扣除。
23、企業(yè)發(fā)生的差旅費支出如何稅前扣除？
一是納稅人可根據企業(yè)生產經營實際情況，自行制定本企業(yè)的差旅費報銷制度，其發(fā)生的與其經營活動相關的、合理的差旅費支出允許在稅前扣除。二是納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費，應能夠提供證明其真實性的有效憑證和相關證明材料，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、工作任務、支付憑證等。
24、房地產開發(fā)企業(yè)出售地下車位如何進行企業(yè)所得稅處理？
房地產開發(fā)企業(yè)利用地下基礎設施，修建地下停車場所的稅務處理問題，根據國家稅務總局關于印發(fā)《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十三條：“企業(yè)單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理”的規(guī)定，結合我市實際分兩種情況處理：
一是地下停車場所屬于房地產開發(fā)企業(yè)資產的，房地產開發(fā)企業(yè)應作為單獨建造的停車場所，成本對象單獨核算，按照稅法規(guī)定的年限提取折舊。房地產開發(fā)企業(yè)取得的出售地下停車場所收入，無論是一次性收取，或采取收取租金方式收取，按照配比原則，分期計算收入。
二是地下停車場所屬于利用地下基礎設施形成的，并且作為公共配套設施已計入計稅成本的。房地產開發(fā)企業(yè)取得的出售地下停車場所收入，無論是一次性收取，或采取收取租金方式收取，均應按照合同（協(xié)議）約定的收取當日確認收入。
25、我公司正處于籌辦期階段，想了解一下籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題？
一是企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務招待費按實際發(fā)生額的60%計入開辦費。業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%在開辦費結轉攤銷年度，按國稅函[2009]98號第九條關于籌辦費的處理規(guī)定，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，一經選定，不得改變。
二是企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費按實際發(fā)生額計入開辦費。廣告費和業(yè)務宣傳費在開辦費結轉攤銷年度，按國稅函[2009]98號第九條關于籌辦費的處理規(guī)定，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，一經選定，不得改變。
26、企業(yè)初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用和技術維護費用稅前扣除問題？
對增值稅納稅人抵減增值稅應納稅額的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用和繳納的技術維護費，不得在稅前扣除。相關財稅政策按照《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）有關規(guī)定相關會計核算參照《財政部關于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知》（財會〔2016〕22號）有關規(guī)定。
27、租賃期間融資租賃資產無法取得全額發(fā)票，稅前如何扣除？
企業(yè)開展融資租賃業(yè)務，租賃期間無法取得全額發(fā)票，承租方在取得融資租賃資產時，以融資租賃協(xié)議中約定的總的支付金額和相關稅費作為計稅基礎，憑融資租賃協(xié)議，按照稅法有關規(guī)定計提的折舊，允許在稅前扣除。
28、企業(yè)股東投資未到位發(fā)生股權轉讓，其股權投資初始投資成本如何確認？
企業(yè)進行長期股權投資，在投資未到位前發(fā)生股權轉讓，其初始投資成本按照實際出資額確定。
29、企業(yè)發(fā)生裝修費的稅前扣除問題？
企業(yè)對房屋、建筑物進行裝修發(fā)生的支出，應作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，依據相關憑證,將剩余尚未攤銷的裝修費余額在停止使用當年一次性扣除。
30、企業(yè)發(fā)生的借款利息扣除憑證問題？
一是企業(yè)向金融機構支付的借款利息和手續(xù)費等支出應以發(fā)票作為稅前扣除憑證。二是企業(yè)向非銀行金融機構借款發(fā)生的利息支出，憑發(fā)票在稅前扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出,按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）規(guī)定，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，憑發(fā)票準予稅前扣除。
31、企業(yè)購買預付卡稅前扣除處理問題？
對于企業(yè)購買、充值預付卡,應在業(yè)務實際發(fā)生時稅前扣除。按照購買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進行以下稅務處理
一是在購買或充值環(huán)節(jié)，預付卡應作為企業(yè)的資產進行管理，購買或充值時發(fā)生的相關支出不得稅前扣除；
二是在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關內外部憑證，證明預付卡所有權已發(fā)生轉移的，根據使用用途進行歸類，按照稅法規(guī)定進行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應酬的作為業(yè)務招待費進行稅前扣除）；
三是本企業(yè)內部使用的預付卡，在相關支出實際發(fā)生時，憑相關憑證在稅前扣除。
32、企業(yè)發(fā)生的租賃房屋及公用費用支出如何進行稅前扣除？
（1）企業(yè)因生產經營需要租賃房屋，實際發(fā)生的房屋租賃費支出，可憑房屋租賃合同及合法憑證稅前扣除。按合同約定應由承租方負擔房屋租賃相關費用（如煤水電氣、物業(yè)費等）的，承租方實際發(fā)生的支出，可憑房屋租賃合同及發(fā)票原件稅前扣除。
（2）企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
（3）企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的房屋租賃支出,憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支；企業(yè)為職工報銷個人租房費，可憑出租方開具的合法憑證（發(fā)票抬頭可為企業(yè)職工個人）在職工福利費中列支。
33、企業(yè)購買已使用過的固定資產，該項固定資產的折舊年限如何確定？
企業(yè)購買已使用過的固定資產，可憑合法憑證，并按以下年限計算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經確定，不得變更：
一是企業(yè)購買已使用過的固定資產，凡出售方能夠提供該項資產原始資料（包括發(fā)票和固定資產使用卡片或相關資料）復印件（加蓋單位公章或財務專用章）的，可按稅法規(guī)定該項資產的剩余年限計算折舊。
二是企業(yè)購買已使用過的固定資產，出售方雖不能提供該項資產原始資料復印件，但企業(yè)經有資質的中介機構對該項資產進行了評估，且評估報告中列明了該項資產的已使用年限和尚可使用年限，若該項資產整體使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)可選擇按照資產評估報告中列明的該項資產尚可使用年限計算折舊金額或者按照稅法規(guī)定該類資產最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產的剩余折舊年限計算折舊。上述方法一經選擇，不得隨意改變。
對資產整體使用年限低于稅法規(guī)定的該類資產最低折舊年限的，按稅法規(guī)定最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產的剩余折舊年限計算折舊。
三是企業(yè)購買已使用過的固定資產，出售方不能提供該項資產原始資料復印件,也不能提供有資質的中介機構對該項資產評估報告的，應按照稅法規(guī)定的折舊年限計算折舊。
四是企業(yè)購買已使用過的固定資產如符合《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）和《財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定條件的，可以選擇一次性扣除或縮短折舊年限。其中，采取縮短折舊年限加速折舊的，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，一般不得變更。企業(yè)接受投資、受贈的固定資產按上述規(guī)定執(zhí)行。
34、企業(yè)發(fā)生違約金支出，進行企業(yè)所得稅稅前扣除時對扣除憑證該如何準備？
違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。
屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
不屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑當事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑
35、企業(yè)在保稅港區(qū)內注冊（海關監(jiān)管圍網內），該企業(yè)從國內購買的設備，國內企業(yè)視同出口，國內企業(yè)為該企業(yè)開具的形式發(fā)票稅前能否扣除？
在保稅港區(qū)內注冊（海關監(jiān)管圍網內）的企業(yè)開具的形式發(fā)票不得作為該企業(yè)稅前扣除的憑證，該企業(yè)可憑國內企業(yè)開具的增值稅發(fā)票或海關完稅憑證稅前扣除。
36、企業(yè)發(fā)生的境外費用扣除憑證問題？
企業(yè)發(fā)生與經營有關的境外費用，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
37、實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)資金拆借利息稅前扣除規(guī)定？
依據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）對統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的規(guī)定：企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅；統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。
因此，對實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團，利息支付方向統(tǒng)借方支付的利息支出，符合《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，憑發(fā)票在稅前扣除。
38、企業(yè)丟失增值稅發(fā)票如何進行稅前扣除？
一是企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票，可按照《國家稅務總局關于簡化增值稅發(fā)票領用和使用程序有關問題的公告》（2014年第19號）有關規(guī)定執(zhí)行。
二是企業(yè)丟失增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票，購買方企業(yè)暫憑加蓋銷貨方公章或財務專用章的增值稅普通發(fā)票存根聯(lián)復印件及通過稅務部門網站“發(fā)票查驗系統(tǒng)”查詢的增值稅普通發(fā)票票面信息結果在稅前扣除。
39、高新技術企業(yè)科技人員指標難以核實，部分高新企業(yè)借調員工短暫從事研發(fā)，科研人員最低從事研發(fā)時間如何確定？
按照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》--“三、認定條件”--“（五）企業(yè)科技人員占比”--“企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。”對于在職、兼職和臨時聘用人員，需在一個年度內累計直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動滿183天，才可判定為科技人員。
40、政策性搬遷開始年度如何把握？
根據《國有土地上房屋征收與補償條例》規(guī)定，實施房屋征收應當先補償、后搬遷。政府為了公共利益征用企業(yè)房產的，應就補償方式、補償金額和支付期限、搬遷期限等事項，與被征收人訂立補償協(xié)議。被征收人應當在補償協(xié)議約定或者補償決定確定的搬遷期限內完成搬遷。
因此，在稅收征管實踐中，搬遷開始年度應按照搬遷協(xié)議或搬遷決定規(guī)定的搬遷開始日期所屬的納稅年度計算。
41、原采取核定征收方式改為查帳征收方式的企業(yè)，其改為核定征收方式以前年度發(fā)生的虧損能否結轉彌補？
原采取核定征收方式改為查帳征收方式的企業(yè)，其改為核定征收方式以前年度發(fā)生的虧損可以結轉，用以后采取查帳征收方式年度取得的所得彌補，但結轉年限應連續(xù)計算，最長不得超過五年。
42、想了解一下公益性捐贈支出稅前扣除政策？
企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。需要注意的是企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應遵循“先捐先抵”的原則，先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。
43、是否所有企業(yè)教育經費稅前扣除限額都提高到8%？
是的。自2018年1月1日起，所有企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除。
44、支付給無法開具發(fā)票的非法人單位的費用能否根據支付憑證，收據在企業(yè)所得稅前列支？比如支付給商會組織的會員費？
企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。
45、公司培訓聘請外部機構人員來我公司培訓支付的勞務費，外部培訓人員無法提供發(fā)票，該費用我公司是否需要調整納稅調增？
企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
46、匯總納稅的分支機構與以往年度申報內容一樣嗎？
跨省市經營的匯總納稅企業(yè)的分支機構進行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（2018年版）表樣，具體填報內容包括“預繳方式”、“企業(yè)類型”、“分支機構填報—分支機構本期分攤比例”及“分支機構填報—分支機構本期分攤應補（退）所得稅額”。
47、零申報的企業(yè)必填的表有哪些？
納稅人進行2018年度企業(yè)所得稅年度匯繳申報時必填表單為A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》及A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，如果納稅人為小微企業(yè)，則收入、成本、期間費用明細表免填，其余表單由納稅人結合業(yè)務實際進行選填。如果納稅人不屬于小微企業(yè)，則需要結合適用的會計準則或會計制度填報對應的收入、成本、期間費用明細表，其余表單由納稅人結合業(yè)務實際進行選填，比如企業(yè)存在職工薪酬支出，則需要選填A105050《職工薪酬支出及納稅調整明細表》及其上一級附表A105000《納稅調整項目明細表》。
48、匯繳年度相應支出未取得發(fā)票可否進行企業(yè)所得稅稅前扣除？
企業(yè)在預繳期間未取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，按照國家稅務總局公告2011年第34號第六條的規(guī)定，對企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。企業(yè)當年匯繳期內還不能取得有效憑證，按照2011年第34號公告規(guī)定上述成本費用匯算清繳時不得在稅前扣除。
49、針對匯繳年度相應支出未取得發(fā)票的，有什么補救措施可以進行企業(yè)所得稅稅前扣除么？
企業(yè)在規(guī)定期限內取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：
（1）能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。
（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，按照國家稅務總局2018年28號公告第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以稅前扣除。
（3）未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
50、由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在以前年度未能取得發(fā)票，2018年度取得了發(fā)票后該如何進行處理？
根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（2012年第15號）規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。因此納稅人2018年度取得了發(fā)票后可以按規(guī)則追補至相應年度進行稅前扣除。
51、今年研發(fā)費是所有企業(yè)加計扣除都是75%？
根據《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）的文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
因此，所有企業(yè)在進行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，符合歸集條件的研發(fā)費用可以按照75%的比例進行加計扣除。
52、匯算清繳時企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除，今年是否還需要去窗口備案？
根據《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的公告》（稅務總局公告2018年第23號）的規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應當根據經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
因此，企業(yè)在享受研發(fā)費加計扣除政策時，無需事先到稅務機關辦理備案或審批手續(xù)，但需要按照文件規(guī)定將相關資料留存?zhèn)洳椤?/strong>
53、我單位是一個協(xié)會，是否能享受企業(yè)所得稅免稅，是否要去稅務做免稅登記？
我市的事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構、宗教活動場所、宗教院校等組織，可以根據《財政部國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）和《天津市財政局國家稅務總局天津市稅務局關于非營利組織免稅資格認定管理有關事項的通知》（津財稅政〔2019〕1號）的文件規(guī)定，到稅務機關申請非營利組織免稅資格。取得非營利組織免稅資格后，符合《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）文件規(guī)定范圍的收入可以免征企業(yè)所得稅。
54、根據財稅〔2018〕54號文件，小于500萬的固定資產一次性扣除在匯清繳時需要納稅調整嗎？季度預繳所得稅時固定資產一次性扣除怎么填寫？
根據財稅〔2018〕54號文件規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業(yè)在進行2018年企業(yè)所得稅季度預繳申報時，可通過填報A201020《固定資產加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》第4行“二、固定資產一次性扣除”進行調整扣除。企業(yè)在進行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可通過填報A105080《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》中“固定資產”中的對應類型進行納稅調整，同時需要填報第10行“（三）固定資產一次性扣除”對享受固定資產一次性扣除情況進行統(tǒng)計。
55、企業(yè)推行一款游戲，但涉及侵權問題，被其他企業(yè)告到法院，法院判決賠償對方200萬。請問我企業(yè)發(fā)生的賠償金能否憑法院判決、收付款憑證在稅前扣除？
可以。
56、企業(yè)從境外進口一批貨物，報關進口后在國內銷售。但對方拒絕提供發(fā)票。我企業(yè)購買貨物的支出，能否憑海關進口繳款書、合同、付款憑證在稅前扣除？
可以。
57、我們企業(yè)去年申請了商標，侵權個人著作權，打官司敗訴賠償26000元給個人，沒有取得發(fā)票，我們只有銀行回單和開庭等資料，該費用可以稅前扣除嗎？
按照《國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）規(guī)定，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。
58、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號），企業(yè)從關聯(lián)方取得借款，應符合稅收規(guī)定債權性投資和權益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5：1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為2：1）,目前企業(yè)集團之間的統(tǒng)借統(tǒng)還，其利息支出是否需遵循此規(guī)定的要求？還是符合獨立交易原則、發(fā)放款項公司所得稅稅負不高于與接收款項公司所得稅稅負，其利息支出就可以稅前扣除，或一個問法，企業(yè)集團之前的統(tǒng)計統(tǒng)還，金額超過了關聯(lián)企業(yè)債資比2:1，其利息支出如何才能符合規(guī)定的在所得稅稅前扣除？
企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資比例超過關聯(lián)企業(yè)債資比的利息支出如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
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