高企分享|高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費歸集的稅務(wù)審核問題
時間:2020-08-10 13:17來源:未知 作者:煙臺思創(chuàng) 點擊:
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眾所周知，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九十三條和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法第十條，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足多個條件。在這些條件中，企業(yè)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例的條件是相對容易量化的指標(biāo)，稅務(wù)機關(guān)基本圍繞這個指標(biāo)內(nèi)容的真實性判斷開展審核。
按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的要求，企業(yè)一般都盡量按照比例要求，進行研發(fā)費的歸集。企業(yè)為了達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，盡力將其他支出，在研究開發(fā)費用會計科目歸集。這些歸集的費用在滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法條件比例的同時，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的研究開發(fā)費用還可以在企業(yè)所得稅前加計75%進行扣除（非高新企業(yè)也可享受）。所以對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)費加計扣除的審批與否，在一定程度上，也將直接影響著高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策能否順利實現(xiàn)。
按照邏輯關(guān)系，企業(yè)研究開發(fā)費用的真實性是企業(yè)享受高新稅收優(yōu)惠的前提。稅務(wù)機關(guān)未同意加計扣除，說明研發(fā)費扣除存在不符合相關(guān)規(guī)定的情況。如果稅務(wù)機關(guān)的判定是正確的，這樣的結(jié)果將直接影響企業(yè)研發(fā)費占收入總額的比例。
但當(dāng)前的實際情況是，企業(yè)享受高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠與其中部分研發(fā)費不能列為享受加計扣除稅收優(yōu)惠范圍并存。之所以出現(xiàn)這樣的矛盾，主要是兩項政策的研發(fā)費確認(rèn)條件中，高新技術(shù)企業(yè)范圍與加計扣除的研發(fā)費范圍不一致，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法中的研究開發(fā)費用內(nèi)容大于企業(yè)所得稅法中可以加計扣除的研究開發(fā)費用的內(nèi)容。大于加計扣除標(biāo)準(zhǔn)的研究開發(fā)費用部分，稅務(wù)管理存在很大的難度，這點尚存在爭議。由于研發(fā)費的內(nèi)容缺少量化的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，高新企業(yè)后期稅務(wù)管理也存在較大的涉稅隱患。（評：兩個不同口徑的研發(fā)費用核算范圍實在是有點認(rèn)為增加執(zhí)法難度了）
另外，企業(yè)研發(fā)費支出內(nèi)容與企業(yè)產(chǎn)品常規(guī)性升級、設(shè)計等支出沒有明確的界限，造成研發(fā)費內(nèi)容過于寬泛。當(dāng)前很多企業(yè)屬于協(xié)作化生產(chǎn)加工企業(yè)，一般來說，先有訂單，后有針對性的工藝升級和設(shè)計。在設(shè)計和改造過程中有些能夠形成專利技術(shù)或非專利技術(shù)。但多數(shù)情況下是屬于按照產(chǎn)品特性進行有針對性的工藝和設(shè)計，這些活動是否屬于研發(fā)費用歸集的范疇也存在爭議。
所以，在對高新技術(shù)企業(yè)資格確認(rèn)過程中，研發(fā)費范圍應(yīng)與企業(yè)所得稅法的研發(fā)費內(nèi)容相統(tǒng)一。稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)費相關(guān)內(nèi)容的確認(rèn)及加計扣除的審批程序，應(yīng)作為高新技術(shù)企業(yè)資格的前置確認(rèn)程序。這樣才能使企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險，使企業(yè)更完整地享受國家給予的稅收優(yōu)惠。
來源：（中國稅務(wù)報）
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