當(dāng)“高新”遇上“小微”，如何選擇？
你問我答
01
高新技術(shù)企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)條件時，是否可以同時疊加享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
答：不能。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，是指企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。
因此，企業(yè)的所得稅適用稅率可以根據(jù)自身情況從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得同時疊加享受。
02
“高新”和“小微”，各自的政策背景是如何規(guī)定的呢？
答：高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠：《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），自2019年1月1日至2021年12月31日，企業(yè)所得稅對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
通過對比可知，當(dāng)一個高新技術(shù)企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)條件時，納稅人如何做出選擇就顯得尤為重要了，選擇不同，企業(yè)最終享受到的優(yōu)惠和企業(yè)實際稅負都會受到影響。
03
當(dāng)“高新”遇上“小微”，企業(yè)該如何選擇呢？選擇優(yōu)惠可以在年中或匯算清繳時發(fā)生變動嗎？
答：小微企業(yè)優(yōu)惠和高新企業(yè)優(yōu)惠可以自行選擇，從優(yōu)享受。
一般來說，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)同時滿足小微企業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)時，小微企業(yè)的稅率比高新技術(shù)企業(yè)更為優(yōu)惠。
但當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)在前期預(yù)繳時，已通過直接填寫申報表的方式享受了小微企業(yè)優(yōu)惠，但在某一季度或年度匯算清繳時不再符合小微企業(yè)優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)可在當(dāng)期申報時再選擇高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠方式，對前期的累計應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按15%的高新優(yōu)惠稅率計算，按當(dāng)期實際的應(yīng)納稅所得額繳納預(yù)繳稅款或匯繳補稅即可。
舉個例子
案例一
從優(yōu)惠條件的分析來看，不論是2019年第1季度預(yù)繳還是2019年匯算清繳，A公司顯然同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件。
A公司若選擇高新優(yōu)惠，則2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為80*15%=12萬元，2019年匯算清繳計算年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為280*15%=42萬元。
A公司若選擇小型微利優(yōu)惠，則2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為80*25%*20%=4萬元，2019年匯算清繳計算年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為100*25%*20%+180*50%*20%=23萬元。
顯然，A公司在同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件時，不論是預(yù)繳還是匯算清繳，選擇享受小型微利優(yōu)惠對企業(yè)更為有利。
案例二
首先，從優(yōu)惠條件分析來看，B公司2019年第1季度同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，企業(yè)應(yīng)選擇小型微利優(yōu)惠，因此B公司2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為100*25%*20%+80*50%*20%=13萬元。
其次，從優(yōu)惠條件分析來看，B公司2019年第2季度只滿足高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，因此只能選擇高新優(yōu)惠，因此B公司2019年第2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為580*15%=87萬元。由于第1季度已預(yù)繳入庫13萬元，此時第2季度應(yīng)補繳入庫87-13=74萬元。
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