高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定注意事項--財稅篇
2020年高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定準(zhǔn)備工作已經(jīng)陸續(xù)開始。對企業(yè)來說，能否通過高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，直接關(guān)系到能否按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從實踐看，企業(yè)想要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，在提交認(rèn)定申請前，應(yīng)掌握四個要點(diǎn)，對標(biāo)加強(qiáng)管理。
要點(diǎn)一：確保“三表”一致
專項審計時間前移，確保《企業(yè)所得稅納稅申報表》《企業(yè)財務(wù)報表審計報告》和《研發(fā)費(fèi)用專項審計報告》中所列示的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)一致。
案例
◇分析及建議◇
實務(wù)中，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑，與企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠對研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑，兩者存在差異，且后者通常嚴(yán)于前者。一些企業(yè)往往容易忽視這一點(diǎn)，在日常核算歸集研發(fā)費(fèi)用時，采用高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的口徑進(jìn)行歸集。這導(dǎo)致企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠時，可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用總額，小于賬目列示的研發(fā)費(fèi)用總額。于是，稅務(wù)師事務(wù)所在對企業(yè)開展稅務(wù)審計時，通常會建議企業(yè)按照較為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)還容易忽略的一點(diǎn)是，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，企業(yè)科技人員應(yīng)滿足累計實際工作時間在183天以上這一條件。由于部分行業(yè)企業(yè)的人員流動性較大，企業(yè)無法在立項之初、研發(fā)費(fèi)用核算之初，就預(yù)知科技人員能否最終滿足“183天”這一工作時間要求，僅能按照研發(fā)工作的實際情況，將研發(fā)人員工資費(fèi)用歸集到相應(yīng)的研發(fā)項目中，然后再在接受研發(fā)費(fèi)用加計扣除專項審計，或享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠時，將不符合條件的部分人員工資費(fèi)用予以剔除。這也可能導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報表、專項審計報告與會計賬目中所列示的研發(fā)費(fèi)用金額不一致，給企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格帶來阻礙。
因此，思創(chuàng)小編建議，企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用加計扣除專項審計的時間，應(yīng)盡可能早于其開展財務(wù)報表審計、辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的時間，以確保研發(fā)費(fèi)用列示“三表”一致。
要點(diǎn)二：合規(guī)歸集費(fèi)用，完備留存資料
應(yīng)當(dāng)以研發(fā)項目為基礎(chǔ)，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專項歸集，確保費(fèi)用歸集的合規(guī)性、真實性和準(zhǔn)確性，并盡可能完善資料留存，為后續(xù)管理提供輔助。
案例
◇分析及建議◇
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集，要符合規(guī)范。舉例來說，企業(yè)研發(fā)活動過程中直接形成產(chǎn)品，或作為產(chǎn)品組成部分對外銷售的，相應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。對于材料費(fèi)用和人工費(fèi)用，若非專用于研發(fā)活動，而是研發(fā)與生產(chǎn)共用，還應(yīng)進(jìn)行工時分配。
基于此，建議企業(yè)建立完善的核算制度，并提供完備的備查資料。對同一研發(fā)人員在不同項目間進(jìn)行工時分配，或輔助、技術(shù)人員同時參與其他工作，需要進(jìn)行工時分配的，應(yīng)由技術(shù)部門按月制作工時統(tǒng)計審批單，提交至人力部門，按照工時分配比例，分項目歸集人工費(fèi)用，并將各項目人工費(fèi)用按月提交至財務(wù)部門入賬。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)設(shè)立“研發(fā)支出—人員工資（社保/公積金）—項目（名稱或編號）”科目，按項目歸集研發(fā)費(fèi)用。
對于制造業(yè)、生產(chǎn)型企業(yè)等高耗材企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制《研發(fā)領(lǐng)料單》，研發(fā)部門在領(lǐng)用材料時即填寫清楚領(lǐng)用數(shù)量、所支持項目名稱等信息，按項目歸集。若領(lǐng)料時無法確認(rèn)具體項目歸屬的，財務(wù)部門可在結(jié)賬日前，將相應(yīng)的研發(fā)領(lǐng)用原材料明細(xì)導(dǎo)出，發(fā)至科技部門進(jìn)行確認(rèn)，并根據(jù)科技部門留存的研發(fā)領(lǐng)料單，確認(rèn)原材料所歸屬項目，按項目入賬。
此外，企業(yè)要積極開展自查，保證人工費(fèi)用的真實性。具體來說，企業(yè)可調(diào)取從事研發(fā)活動人員與單位簽訂的《勞動合同》，查看合同中約定員工從事的崗位、工作內(nèi)容、薪酬、保險等條款，并查看企業(yè)為員工繳納社保、代扣個稅和支付工資的具體明細(xì)，查實研發(fā)人員的真實性及人工費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。對于外聘人員的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)通過與派遣公司簽訂的《勞務(wù)派遣合同》，根據(jù)約定的人員人數(shù)、工作內(nèi)容、派遣公司提交的社保繳納清單、支付勞務(wù)費(fèi)用的回款記錄等相關(guān)信息，查實外聘人員勞務(wù)費(fèi)的真實性。除此之外，企業(yè)還可從列示的研發(fā)人員名單中，隨機(jī)抽取人員進(jìn)行約談，詢問主要從事工作內(nèi)容是否與研發(fā)相關(guān)，輔助查實企業(yè)研發(fā)人員的真實性。
要點(diǎn)三：建立完備的預(yù)決算制度
做好跨部門的協(xié)調(diào)配合工作，整體考量研發(fā)項目預(yù)決算，防止各項數(shù)據(jù)異常變動。
案例
◇分析及建議◇
企業(yè)研發(fā)預(yù)決算制度制定隨意，缺乏財務(wù)、科技、人力、生產(chǎn)相關(guān)部門的協(xié)同配合，將導(dǎo)致企業(yè)不能全面、充分地應(yīng)對外部環(huán)境給企業(yè)經(jīng)營帶來的影響。這很有可能導(dǎo)致企業(yè)部分?jǐn)?shù)據(jù)出現(xiàn)大幅度的上升或下降，容易給企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定帶來風(fēng)險。
《高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定管理辦法》對研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例，有一定的指標(biāo)性要求，企業(yè)在立項和制定研發(fā)投入預(yù)算時，必須將這一因素考慮在內(nèi)。因此，建議企業(yè)完善預(yù)算、決算和立項等相關(guān)制度，既要關(guān)注研發(fā)費(fèi)用占據(jù)銷售費(fèi)用比例，還要綜合考量可能導(dǎo)致這一比例出現(xiàn)上升或下降的因素。
企業(yè)應(yīng)及時對2020年度的研發(fā)立項規(guī)劃進(jìn)行審議，尤其是研發(fā)人員、人數(shù)的確定，人工費(fèi)、材料費(fèi)等研發(fā)支出科目所投入的預(yù)算，應(yīng)由財務(wù)部、人力部和科技部協(xié)同進(jìn)行，制定完善的預(yù)算制度。
要點(diǎn)四：知識產(chǎn)權(quán)申請要常態(tài)化
企業(yè)應(yīng)注重知識產(chǎn)權(quán)申請的常態(tài)化，避免在某一年度集中申請和獲取知識產(chǎn)權(quán)。
案例
◇分析及建議◇
知識產(chǎn)權(quán)評分指標(biāo)中，根據(jù)知識產(chǎn)權(quán)的類型、取得方式的不同，設(shè)置了不同的分?jǐn)?shù)。發(fā)明屬于一類知識產(chǎn)權(quán)，實用新型、軟件著作權(quán)等則屬于二類知識產(chǎn)權(quán)，且二類知識產(chǎn)權(quán)在高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定中只能使用一次。
企業(yè)應(yīng)摒棄在申報年度集中獲取的習(xí)慣，如果計劃在2020年提交認(rèn)定申請，應(yīng)提供2017年~2019年3個日歷年度的相關(guān)資料，并提前做好工作，在這3個年度內(nèi)，平穩(wěn)、均衡地獲取知識產(chǎn)權(quán)。在今后高新企業(yè)資質(zhì)維持過程中，應(yīng)把發(fā)明申請周期等因素考量在內(nèi)，將項目研發(fā)與知識產(chǎn)權(quán)申請一并推進(jìn)。
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