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【政策依據(jù)】《關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號)第一條

增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。為確保稅務機關和國庫入庫數(shù)字對賬一致，抵減的查補稅款不能作為稽查已入庫稅款統(tǒng)計。

【政策依據(jù)】《國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知》（國稅函〔2004〕1197號）

 當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應由縣（含）以上稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》，一式兩份，納稅人、主管稅務機關各一份， 式樣如下：

增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

      稅    字(    )第  號

              ：
    你單位至     年     月     日止，增值稅欠繳稅額為      元，應繳滯納金為      元，增值稅進項留抵稅額為      元。根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，現(xiàn)將你單位增值稅留抵稅額      元抵減欠繳稅額      元，抵減滯納金      元。尚余增值稅留抵稅額／欠繳稅額      元。
    請你單位據(jù)此通知對相關會計賬務進行調整。

××國家稅務局（注：國地稅已合并）

×年×月×日

【政策依據(jù)】《國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知》（國稅函[2004]1197號）第一條及其附件

(一) 2020年3月1日前，按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金

抵減欠繳稅款時，應按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應繳未繳滯納金金額，應繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于欠繳總額。 

【政策依據(jù)】《國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知》（國稅函[2004]1197號）第二條

（二）自2020年3月1日起，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金

自2020年3月1日起，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。所稱欠稅，是指依照《欠稅公告辦法（試行）》（國家稅務總局令第9號公布，第44號修改）第三條、第十三條規(guī)定認定的，納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者超過稅務機關依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限未繳納的稅款。

按照舊的規(guī)定，納稅人繳納欠稅時必須以“配比”的辦法同時清繳稅款和相應的滯納金，不得將欠稅和滯納金分離處理。例如，A公司產(chǎn)生欠稅200萬、滯納金40萬，若A公司籌集120萬用于清繳欠稅，根據(jù)“配比”要求，此120萬中用以繳納稅款的部分為100萬、用以繳納滯納金的部分為20萬。此次“清欠”后，A公司還有欠稅100萬、滯納金20萬，并按100萬欠稅為基數(shù)繼續(xù)按日加收0.5‰的滯納金。新政對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。按照新政，上例中A公司可以先將120萬全部用以繳納稅款，這樣“清欠”后A公司還有欠稅80萬、滯納金40萬，并按80萬為基數(shù)繼續(xù)按日加收0.5‰的滯納金。

【政策依據(jù)】《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第48號）第一條及其解讀

（一）會計處理基本規(guī)定

納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：

1．增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金—未交增值稅”科目。

2．若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

【政策依據(jù)】《關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號)第二條

（二）會計處理的科目要點分析

留抵抵欠并不通過“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”核算，而是通過紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”核算。原因是“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額。（注：在增值稅納稅申報時，留抵抵欠填列在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“二、進項稅額轉出額”第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”。也就是說，會計處理時不計入進項稅額轉出，而納稅申報時要填入進項稅額轉出的欄次，請注意賬務處理和納稅申報的差異）

【政策依據(jù)】《 財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）第一條

留抵抵欠也不通過“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目核算。原因是“應交稅費—增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

【政策依據(jù)】《 財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）第一條

（三）會計處理的金額要點分析

上述國稅發(fā)〔2004〕112號第二條規(guī)定的兩種情況的差異之處在于紅字借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目時金額的不同。“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”的紅字金額（納稅申報意義上的進項轉出）按照欠稅金額和進項留抵金額中較小的來確定。舉個例子，比如欠稅7000萬元，留抵稅額8000萬元，用留抵稅額抵欠，納稅申報意義上的進項轉出金額就是兩者中較小的欠稅金額7000萬元；如果欠稅7000萬元，留抵稅額6000萬元，用留抵稅額抵欠，納稅申報意義上的進項轉出金額就是兩者中較小的留抵金額6000萬元。

（一）《增值稅納稅申報表》（主表）相關欄次的填報口徑

第13項“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應與“應交稅金——應交增值稅”明細科目借方月初余額一致。第25項“期初未繳稅額（多繳為負數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

【政策依據(jù)】《關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號)第三條

（二）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》的相關欄次填寫

第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”，填寫本期經(jīng)稅務機關同意，使用上期留抵稅額抵減欠稅的數(shù)額。

【政策依據(jù)】《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15號）附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明